Komunikat IE-599 (ob. CC599C) jako dokument urzędowy: granice kwestionowania eksportu przez organy podatkowe

Elektroniczny komunikat IE-599 (ob. komunikat CC599C), generowany w ramach unijnego Systemu Kontroli Eksportu (Export Control System), pełni kluczową rolę w dokumentowaniu wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Wyrok WSA w Łodzi z 12 czerwca 2025 r. (I SA/Łd 165/25), interpretowany w świetle wyroku TSUE z 17 października 2019 r. w sprawie C-653/18 (Unitel), dostarcza istotnych wskazówek co do mocy dowodowej tego dokumentu i granic jego kwestionowania przez organy podatkowe.

Charakter prawny komunikatu IE-599 (ob. komunikat CC599C)

Status dokumentu urzędowego

WSA w Łodzi jednoznacznie przesądził, że komunikat IE-599 (ob. komunikat CC599C) posiada walor dokumentu urzędowego w rozumieniu art. 194 § 1 Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że stanowi on dowód tego, co zostało w nim urzędowo stwierdzone — w tym przypadku faktu wyprowadzenia towaru poza obszar celny Unii Europejskiej.

System ECS, wdrożony we wszystkich państwach członkowskich UE, zapewnia pełną komputeryzację procedury wywozu. Od momentu złożenia zgłoszenia celnego do potwierdzenia wyprowadzenia towaru cała procedura jest przetwarzana i monitorowana elektronicznie. Komunikat IE-599 (ob. komunikat CC599C), przesyłany eksporterowi przez urząd celny wywozu, stanowi formalne potwierdzenie zakończenia procedury eksportowej.

Domniemanie prawdziwości komunikatu IE-599 / komunikatu CC599C

Jako dokument urzędowy, komunikat IE-599 (ob. komunikat CC599C) korzysta z domniemania prawdziwości. Dopóki pozostaje w obrocie prawnym, stanowi dowód wywozu towaru, którego obalenie wymaga przeprowadzenia skutecznego kontrdowodu w trybie art. 194 § 3 Ordynacji podatkowej. Co istotne, sąd łódzki wskazał, że ustalenia administracji podatkowych państw spoza UE (w rozpatrywanej sprawie — Ukrainy i Rosji) nie są wystarczające do obalenia mocy dowodowej tego dokumentu.

Przesłanki zwolnienia eksportowego w świetle orzecznictwa TSUE

Kryteria materialne dostawy eksportowej

Wyrok TSUE w sprawie C-653/18 precyzuje, że eksport towarów następuje, a zwolnienie ma zastosowanie, gdy łącznie spełnione są dwa warunki: prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zostało przeniesione na nabywcę oraz dostawca wykaże, że towar został wysłany lub przetransportowany poza terytorium UE i w następstwie tej wysyłki fizycznie opuścił to terytorium.

Trybunał podkreślił obiektywny charakter pojęcia „dostawy towarów” — ma ono zastosowanie niezależnie od celów i wyników danych transakcji, bez obowiązku prowadzenia dochodzenia przez organy podatkowe w celu ustalenia intencji podatnika.

Nieustalenie nabywcy nie wyklucza eksportu

Kluczowe znaczenie ma stanowisko TSUE, zgodnie z którym kwalifikacja transakcji jako dostawy towarów w rozumieniu art. 146 ust. 1 lit. a) i b) dyrektywy VAT nie może być uzależniona od warunku ustalenia nabywcy. Fakt, że wywożone towary są nabywane poza UE przez podmiot niewykazany na fakturze lub nieustalony, nie wyklucza spełnienia obiektywnych kryteriów eksportu.

Wymaganie we wszystkich przypadkach, by nabywca towarów w państwie trzecim został ustalony, bez badania czy zostały spełnione materialnoprawne przesłanki zwolnienia — w szczególności wyprowadzenie towarów z obszaru celnego UE — nie jest zgodne ani z zasadą proporcjonalności, ani z zasadą neutralności podatkowej.

Granice odmowy zwolnienia eksportowego

Dwie dopuszczalne przesłanki odmowy

TSUE wskazał jedynie dwie sytuacje, w których nieprzestrzeganie wymogu formalnego może skutkować utratą prawa do zwolnienia z VAT.

Pierwsza dotyczy przypadku, gdy naruszenie wymogu formalnego skutkuje uniemożliwieniem przedstawienia przekonywującego dowodu spełnienia wymogów materialnych. Jeżeli brak ustalenia rzeczywistego nabywcy uniemożliwia w danym przypadku udowodnienie, że transakcja stanowi dostawę towarów, okoliczność ta może prowadzić do odmowy zwolnienia.

Druga przesłanka wiąże się z oszustwem podatkowym. Na zasadę neutralności podatkowej nie może powoływać się podatnik, który umyślnie uczestniczył w oszustwie podatkowym i naraził na niebezpieczeństwo funkcjonowanie wspólnego systemu VAT. Zwolnienia można odmówić, gdy podatnik wiedział lub powinien był wiedzieć, że transakcja wiąże się z oszustwem na szkodę wspólnego systemu VAT.

Ochrona podatnika działającego w dobrej wierze

TSUE konsekwentnie chroni podatników działających w dobrej wierze. Dostawca nie może ponosić odpowiedzialności za zapłatę VAT niezależnie od jego udziału w oszustwie popełnionym przez nabywcę. Przypisywanie podatnikowi utraty dochodów podatkowych spowodowanej stanowiącym oszustwo działaniem osób trzecich, na które podatnik nie ma żadnego wpływu, byłoby oczywiście nieproporcjonalne.

Konsekwencje zakwestionowania eksportu

Zakaz automatycznej kwalifikacji jako dostawa krajowa

Wyrok TSUE w sprawie C-653/18 wprowadza istotne ograniczenie dla praktyki organów podatkowych. Nawet jeżeli organy skutecznie wykażą, że do eksportu nie doszło, nie są uprawnione do automatycznego zakwalifikowania takich dostaw jako krajowych ze stawką krajową VAT.

W ocenie Trybunału, jeżeli nie ma dostawy towarów dokonanej na terytorium kraju ani transakcji zwolnionej na mocy art. 146 ust. 1 dyrektywy VAT, nie istnieje transakcja podlegająca opodatkowaniu. Konsekwencją jest brak prawa do odliczenia VAT naliczonego od nabycia towaru będącego przedmiotem obrotu.

Niekonsekwencja organów jako podstawa uchylenia decyzji

WSA w Łodzi uchylił zaskarżoną decyzję właśnie z powodu niekonsekwencji w rozumowaniu organów podatkowych, które z jednej strony twierdziły o braku dowodów wywozu poza UE, z drugiej zaś przyjmowały, że towar nie opuścił granic kraju — co wzajemnie się wyklucza. Sąd nakazał organowi jednoznaczne ustalenie, czy towar faktycznie opuścił terytorium UE, wskazując dwie możliwości rozstrzygnięcia zgodne z orzecznictwem TSUE.

Praktyczne implikacje dla przedsiębiorców

Znaczenie należytej staranności

Mimo silnej pozycji dowodowej komunikat IE-599 (ob. komunikat CC599C), przedsiębiorcy powinni zachować należytą staranność w relacjach z kontrahentami zagranicznymi. TSUE wskazał, że nie jest sprzeczne z prawem UE wymaganie, by podmiot gospodarczy działał w dobrej wierze i podejmował wszelkie działania, jakich można racjonalnie wymagać w celu upewnienia się, że dokonywana czynność nie prowadzi do udziału w oszustwie podatkowym.

W praktyce oznacza to konieczność weryfikacji kontrahentów, dokumentowania przebiegu transakcji oraz zachowania ostrożności w przypadku pojawienia się okoliczności budzących wątpliwości co do uczciwości partnera handlowego.

Dokumentacja wspierająca komunikat IE-599 / komunikat CC599C

Choć komunikat IE-599 stanowi silny dowód eksportu, przedsiębiorcy powinni gromadzić dodatkową dokumentację potwierdzającą przebieg transakcji: umowy handlowe, korespondencję z kontrahentami, dokumenty przewozowe, potwierdzenia płatności. Dokumentacja ta może okazać się niezbędna w przypadku konieczności wykazania dobrej wiary podatnika.

Komunikat IE-599 / Komunikat CC599C – Podsumowanie

Komunikat IE-599 jako dokument urzędowy korzysta z silnego domniemania prawdziwości. Organy podatkowe nie mogą go pomijać ani zastępować własnymi ustaleniami bez formalnego obalenia jego mocy dowodowej. Ustalenia administracji podatkowych państw trzecich nie są wystarczające do podważenia tego dokumentu.

Jednocześnie orzecznictwo TSUE wprowadza istotne ograniczenia dla praktyki organów: nieustalenie nabywcy nie wyklucza automatycznie eksportu, a zakwestionowanie wywozu nie oznacza automatycznego opodatkowania transakcji stawką krajową. Skutkiem może być uznanie transakcji za niepodlegającą VAT, co jednak wiąże się z utratą prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Dla przedsiębiorców kluczowe pozostaje zachowanie należytej staranności i gromadzenie dokumentacji potwierdzającej zarówno sam wywóz, jak i dobrą wiarę w relacjach z kontrahentami zagranicznymi.

Różnice między komunikatami IE-599 a CC599C

Obie wiadomości celne służą temu samemu celowi, ale funkcjonują w różnych okresach czasowych.

IE-599 stanowił dokument celny obowiązujący do 31 października 2024 r., generowany przez system AES (Automatyczny System Eksportu) / ECS (Export Control System). Od tej daty został całkowicie zastąpiony przez CC599C w nowym systemie AES/ECS2 PLUS.

Mimo że oba komunikaty różnią się nomenklatury i pochodzą z różnych systemów informatycznych, spełniają identyczną rolę:

– Podstawowe potwierdzenie wywozu – dokument elektroniczny potwierdzający opuszczenie towaru poza obszar celny Unii Europejskiej

– Dowód VAT – kluczowy dokument umożliwiający stosowanie stawki VAT 0% w eksporcie towarów

– Dokument celny – potwierdzenie zamknięcia procedury eksportowej

Zawartość i struktura danych

Obie formy zawierają identyczne informacje.

Zmiana z IE-599 na CC599C wynika z harmonizacji europejskiej systemów informatycznych. Nowy standard nazewnictwa (Combined Customs Code) ma na celu unifikację komunikatów w całej Unii Europejskiej.

Z punktu widzenia operacyjnego zmiana jest głównie kosmetyczna.

CC599C nie modyfikuje zasad stosowania stawki VAT 0% w eksporcie.

Podstawa prawna: art. 146 ust. 1 lit. a) i b) oraz art. 131 dyrektywy Rady 2006/112/WE; art. 2 pkt 8, art. 41 ust. 4-6a ustawy o podatku od towarów i usług; art. 194 Ordynacji podatkowej.

Orzecznictwo: wyrok TSUE z 17 października 2019 r. w sprawie C-653/18 (Unitel); Wyrok WSA w Łodzi z 12.06.2025 r., I SA/Łd 165/25, LEX nr 3885553.

Robert Nogacki

Założyciel i partner zarządzający kancelarii prawnej Skarbiec, uznanej przez Dziennik Gazeta Prawna za jedną z najlepszych firm doradztwa podatkowego w Polsce (2023, 2024). Doradca prawny z 19-letnim doświadczeniem, obsługujący przedsiębiorców z listy Forbesa oraz innowacyjne start-upy. Jeden z najczęściej cytowanych ekspertów w dziedzinie prawa handlowego i podatkowego w polskich mediach, regularnie publikujący w Rzeczpospolitej, Gazecie Wyborczej i Dzienniku Gazecie Prawnej. Autor publikacji „AI Decoding Satoshi Nakamoto. Sztuczna inteligencja na tropie twórcy Bitcoina” oraz współautor nagrodzonej książki „Bezpieczeństwo współczesnej firmy”. Profil na LinkedIn: 18.5 tys. obserwujących, 4 miliony wyświetleń rocznie. Nagrody: czterokrotny laureat Medalu Europejskiego, Złotej Statuetki Polskiego Lidera Biznesu, tytułu „Międzynarodowej Kancelarii Prawniczej Roku w Polsce w zakresie planowania podatkowego”. Specjalizuje się w strategicznym doradztwie prawnym, planowaniu podatkowym i zarządzaniu kryzysowym dla biznesu.