Wniosek o indywidualną interpretację podatkową to formalne zapytanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o ocenę skutków podatkowych konkretnej sytuacji. Prawidłowo złożony wniosek uruchamia procedurę, która kończy się wydaniem wiążącej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Brzmi prosto. W praktyce — jest skomplikowane.
Podstawa prawna i właściwość organu
Prawo do złożenia wniosku o interpretację podatkową wynika z art. 14b Ordynacji podatkowej. Organem właściwym jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej. W sprawach podatków lokalnych — wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta lub marszałek województwa.
Wniosek można złożyć w formie papierowej lub elektronicznej przez platformę ePUAP. Obowiązuje formularz ORD-IN, określony rozporządzeniem Ministra Finansów z 28 grudnia 2020 r.
Co musi zawierać wniosek
Wniosek o indywidualną interpretację podatkową musi zawierać trzy elementy merytoryczne:
Wyczerpujący opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. To fundament całej konstrukcji. Organ interpretacyjny jest związany opisem — nie prowadzi postępowania dowodowego, nie weryfikuje prawdziwości twierdzeń. Ale ta zasada działa w obie strony: jeśli rzeczywistość odbiega od opisu, interpretacja nie chroni.
„Wyczerpujący” nie oznacza „maksymalnie szczegółowy”. Oznacza: kompletny w zakresie istotnym dla oceny prawnej. Każda informacja zbędna to potencjalny punkt zaczepienia dla organu, który zechce zakwestionować zastosowanie interpretacji.
Pytanie dotyczące oceny prawnej. Pytanie musi być sformułowane tak, żeby możliwa była jednoznaczna odpowiedź. Pytania alternatywne, wieloczłonowe lub warunkowe komplikują procedurę i zwiększają ryzyko odpowiedzi wymijającej.
Własne stanowisko wnioskodawcy. Organ formalnie ocenia, czy stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe czy nieprawidłowe. Dobrze uzasadnione stanowisko — z odwołaniem do przepisów, orzecznictwa, interpretacji ogólnych — ułatwia organowi potwierdzenie.
Oświadczenie i opłata
Do wniosku o interpretację indywidualną należy dołączyć oświadczenie, że opisany stan faktyczny nie jest przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej ani kontroli celno-skarbowej. Oświadczenie składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania — złożenie fałszywego oświadczenia powoduje, że wydana interpretacja nie wywołuje skutków prawnych.
Opłata wynosi 40 zł od każdego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Jeśli wniosek dotyczy trzech odrębnych transakcji — opłata wynosi 120 zł.
Terminy
Dyrektor KIS ma trzy miesiące na wydanie interpretacji, licząc od dnia otrzymania kompletnego wniosku. Termin nie obejmuje okresów opóźnień z winy wnioskodawcy — w szczególności czasu na uzupełnienie braków formalnych.
Jeśli organ nie wyda interpretacji w terminie, następuje tzw. milcząca interpretacja — przyjmuje się, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe. W praktyce organy pilnują terminów, więc milczące interpretacje zdarzają się rzadko.
Kiedy organ odmówi wydania interpretacji
Dyrektor KIS odmówi wydania interpretacji w drodze postanowienia, jeśli:
Sprawa dotyczy przepisów regulujących właściwość organów podatkowych lub przepisów o przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania — w tym klauzuli generalnej z art. 119a Ordynacji, przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC), czy środków ograniczających umowne korzyści z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Istnieje uzasadnione przypuszczenie, że opisane zdarzenie może stanowić czynność określoną w art. 119a § 1 (unikanie opodatkowania), być przedmiotem decyzji z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści, lub stanowić nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT.
Stan faktyczny jest przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, albo został już rozstrzygnięty decyzją podatkową lub postanowieniem.
Przedstawiony stan faktyczny odpowiada zagadnieniu objętemu interpretacją ogólną — wówczas organ wydaje postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej.
Na postanowienie o odmowie przysługuje zażalenie, a następnie skarga do sądu administracyjnego.
Transakcje transgraniczne — dodatkowe wymogi
Jeśli wniosek o indywidualną interpretację podatkową dotyczy transakcji z elementem międzynarodowym — z udziałem podmiotów zagranicznych, zakładów zagranicznych, lub transakcji mających skutki transgraniczne — wnioskodawca musi dodatkowo wskazać państwa lub terytoria, których sprawa dotyczy, oraz dane identyfikujące podmioty zagraniczne.
Wymóg ten nie dotyczy wniosków w sprawach wyłącznie indywidualnych osób fizycznych oraz wniosków dotyczących VAT i akcyzy.
Zaskarżanie interpretacji
Interpretację indywidualną można zaskarżyć do wojewódzkiego sądu administracyjnego w terminie 30 dni od doręczenia. Skarga przysługuje zarówno na interpretację negatywną (uznającą stanowisko za nieprawidłowe), jak i na interpretację, która nie odpowiada na zadane pytanie lub zawiera błędy w ocenie prawnej.
Od wyroku WSA przysługuje skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Nasza praktyka
Przygotowujemy wnioski o indywidualne interpretacje podatkowe w sprawach dotyczących podatków dochodowych, VAT, podatku od czynności cywilnoprawnych, podatku od spadków i darowizn oraz podatków lokalnych.
Pomagamy w przygotowaniu wniosków do GUS o wydanie opinii interpretacyjnych w zakresie klasyfikacji statystycznej — gdy prawidłowa kwalifikacja PKWiU lub CN ma znaczenie dla stawki VAT lub akcyzy.
Skarżymy interpretacje negatywne i postanowienia o odmowie wydania interpretacji do sądów administracyjnych.
Prawidłowo przygotowany wniosek o interpretację podatkową to inwestycja w bezpieczeństwo prawne. Źle przygotowany — to stracony czas i pieniądze, a czasem pretekst dla organu do późniejszego zakwestionowania rozliczeń.
