Opodatkowanie zysków z hazardu
Hazard generuje na świecie przychody przekraczające 500 miliardów dolarów rocznie. Każda jurysdykcja mierzy się z tym samym pytaniem: jak opodatkować sektor, który balansuje między rozrywką, uzależnieniem a zorganizowaną przestępczością? Odpowiedzi są radykalnie różne – od zerowej stawki podatkowej dla graczy w Wielkiej Brytanii po efektywną konfiskatę w krajach, gdzie hazard pozostaje nielegalny. Niniejsza publikacja przedstawia mapę globalnych rozwiązań fiskalnych i ich praktyczne konsekwencje dla podatników, ze szczególnym uwzględnieniem polskiego reżimu i wyzwań związanych z transgranicznymi platformami cyfrowymi.
I. Modele opodatkowania hazardu na świecie
Globalne podejście do opodatkowania hazardu można usystematyzować w kilku zasadniczych modelach, które różnią się nie tylko stawkami, ale przede wszystkim filozofią fiskalną. Badanie porównawcze z 2025 roku obejmujące 29 jurysdykcji europejskich wykazało, że produkty kasynowe online są opodatkowane przede wszystkim na bazie Gross Gaming Revenue (GGR), podczas gdy zakłady bukmacherskie dzielą się równiej między model GGR a model obrotowy. Średnie stawki podatkowe od GGR oscylowały między 18% a 22%, przy czym stawki w poszczególnych krajach rozpięte są od 5% na Malcie i w Estonii do ponad 50%.
Kluczową zmienną jest jednak nie stawka, lecz rozstrzygnięcie, kogo ustawodawca traktuje jako właściwego podatnika – operatora gier, gracza, czy obu. W Unii Europejskiej hazard jest zwolniony z VAT na mocy art. 135 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT (2006/112/WE) – zwolnienie uzasadnione trudnościami administracyjnymi, nie preferencją dla sektora.
1. Model brytyjski opodatkowania zysków z hazardu: gracz wolny od podatku
Wielka Brytania stosuje podejście, które z perspektywy polskiego podatnika może wydawać się niemal utopijne: wygrane z gier hazardowych – zarówno z kasyn, zakładów bukmacherskich, jak i loterii – są całkowicie zwolnione z podatku dochodowego po stronie gracza. Stanowisko HMRC, ugruntowane wieloletnim orzecznictwem, opiera się na założeniu, że hazard nie stanowi „działalności gospodarczej” (trade), a wygrane nie mają charakteru dochodu z działalności.
Cały ciężar fiskalny spoczywa na operatorach: Remote Gaming Duty wynosi 21% od GGR i działa na zasadzie point of consumption – operator z Malty obsługujący graczy z UK odprowadza podatek do brytyjskiego fiskusa. Literatura dotycząca channellingu identyfikuje model brytyjski jako jeden z najbardziej zorientowanych na operatora w Europie, z opodatkowaniem graczy wprost wyłączonym z analizy jako mającym „znikomy wpływ na decyzje lokalizacyjne operatorów.”
2. Model amerykański opodatkowania zysków z hazardu: gracz jako podatnik
Stany Zjednoczone utrzymują jeden z najbardziej kompleksowych reżimów opodatkowania graczy na świecie. Zgodnie z § 61 Internal Revenue Code „dochód brutto oznacza wszelki dochód z jakiegokolwiek źródła.” IRS konsekwentnie interpretuje tę definicję jako obejmującą wszystkie wygrane z hazardu, w tym z działalności nielegalnej. Nielegalne dochody są opodatkowane na mocy doktryny ugruntowanej w sprawie Rutkin v. United States (1952) – gracz wygrywający w nielicencjonowanej grze karcianej płaci federalny podatek dochodowy według stawki krańcowej.
Operatorzy muszą pobierać 24% zaliczkę federalną i wystawiać formularz W-2G dla wygranych przekraczających określone progi – 1 200 USD z automatów, 5 000 USD z pokera turniejowego. Podatnik może odliczyć przegrane od wygranych, ale tylko do wysokości wygranych i wyłącznie przy szczegółowej dokumentacji. Badania dotyczące raportowania stron trzecich z zakładów pari-mutuel wskazują, że wygrane poniżej progu raportowania są masowo zaniżane – dowód, że infrastruktura compliance zawiera istotne luki egzekucyjne.
Po wyroku Sądu Najwyższego w sprawie Murphy v. NCAA (2018) poszczególne stany uzyskały prawo do legalizacji zakładów sportowych. Stawki podatkowe wahają się od 6,75% GGR w Iowa do 51% w Nowym Jorku.
3. Modele europejskie: spektrum rozwiązań
Niemcy
Na mocy Czwartego Traktatu Hazardowego (Glücksspielneuregulierungstaatsvertrag) z 2021 roku hazard online został po raz pierwszy kompleksowo uregulowany na poziomie federalnym. Automaty online są opodatkowane stawką 5,3% od stawek – stosunkowo niską, zaprojektowaną w celu przekierowania graczy na licencjonowane platformy. Na poziomie gracza niemieckie prawo podatkowe nie nakłada ogólnego podatku na wygrane osób grających rekreacyjnie – hazard nie stanowi Einkunftsquelle (źródła dochodu) w rozumieniu Einkommensteuergesetz. Zawodowi gracze mogą być traktowani odmiennie, ale jest to wyjątek.
Holandia
Holandia nakłada Kansspelbelasting (podatek od gier) bezpośrednio na graczy w wysokości 29,5% od wygranych przekraczających 449 EUR – jeden z nielicznych europejskich przykładów bezpośredniego opodatkowania gracza. Online gambling został zalegalizowany w październiku 2021 na mocy Wet kansspelen op afstand (Koa).
Kraje nordyckie
Szwecja wprowadziła system licencyjny w 2019 roku (Spellagen 2018:1138), z opodatkowaniem operatorów stawką 18% od GGR i zwolnieniem wygranych graczy z podatku dochodowego. Kluczowy precedens stanowi wyrok Grebbestadsdomen – rzadkie skandynawskie uznanie, że systematyczna, profesjonalna gra w pokera może generować dochód podlegający opodatkowaniu.
Finlandia i Norwegia operują w modelu monopolu państwowego (Veikkaus i Norsk Tipping). Zyski monopolistów trafiają bezpośrednio do budżetu, zastępując klasyczne opodatkowanie. Badanie incydencji podatkowej w Finlandii wykazało, że ciężar fiskalny monopolu spada nieproporcjonalnie na grupy o niższych dochodach – problem dystrybucyjny potwierdzony w porównawczej literaturze nordyckiej.
Malta
Malta, siedziba największej liczby licencjonowanych operatorów hazardowych w UE, nakłada 5% podatku od GGR i nie opodatkowuje wygranych graczy. Niski podatek w połączeniu z korzystnym reżimem CIT (efektywna stawka 5% po refundacji) uczynił z Malty globalny hub hazardu online – dynamika wprost odnotowana w polskiej literaturze jako czynnik napędzający grę offshore i ubytek polskich przychodów fiskalnych.
II. Opodatkowania hazardu – Tendencje i prognozy
Konwergencja regulacyjna w UE. Choć hazard formalnie pozostaje w kompetencji państw członkowskich, orzecznictwo TSUE (Gambelli, Placanica, Carmen Media Group) konsekwentnie wymusza liberalizację monopoli hazardowych. Porównawcza literatura nordycka dokumentuje tę trajektorię konwergencji w Danii, Finlandii, Norwegii i Szwecji.
Podatek od stawek vs. GGR. Stopniowe odchodzenie od opodatkowania stawek na rzecz GGR jest coraz wyraźniejsze. Badanie channellingu z 2025 roku wykazało, że opodatkowanie oparte na GGR koreluje z wyższymi wskaźnikami channellingu (udział graczy korzystających z licencjonowanych operatorów), co sugeruje, że podatki obrotowe aktywnie wypychają graczy na nielicencjonowane platformy offshore.
Kryptowaluty i erozja egzekucji. Konwergencja kryptowalut i hazardu online tworzy wyzwania fiskalne, z którymi tradycyjne instrumenty nie radzą sobie. Gracz deponujący Bitcoin na zagranicznej platformie hazardowej działa poza zasięgiem krajowych instytucji finansowych. Ramy CARF OECD (planowana implementacja 2027) mogą zmienić zdolność organów do identyfikacji dochodów z krypto-hazardu – ale w okresie przejściowym luka egzekucyjna pogłębia się.
Kwestie dystrybucyjne. Fińskie badanie incydencji podatkowej wykazało, że ciężary podatkowe z hazardu spadają nieproporcjonalnie na osoby o niższych dochodach – ustalenie podważające założenie neutralności dystrybucyjnej leżące u podstaw większości reżimów fiskalnych hazardu.
Opodatkowanie zysków z hazardu – publikacje Kancelarii Skarbiec
Gry w nielegalnym kasynie online – odpowiedzialność karna i administracyjna
Robert Nogacki: Hazard online: Jak jurysdykcje offshore stworzyły globalny system ucieczki regulacyjnej
1994 rok. Antigua i Barbuda – maleńkie wyspiarskie państwo na Karaibach z populacją 70 tysięcy mieszkańców – uchwala Free Trade and Processing Act. Brzmi niewinnie, jak kolejny akt o liberalizacji handlu. Ale ten dokument zmienił globalny krajobraz hazardu na zawsze. Stał się pierwszym na świecie aktem prawnym legalizującym hazard online i rozpoczął erę, w której małe jurysdykcje offshore zaczęły dyktować warunki dla globalnego rynku wartego dziś 105 miliardów dolarów
Robert Nogacki: Jak odzyskać pieniądze z kasyna online? Trzy przełomowe sprawy przeciw operatorom z rezydencją na Malcie
Jak odzyskać pieniądze z kasyna online? Trzy opinie Rzecznika Generalnego TSUE z 2025 r. mogą przesądzić o losie 20 000 spraw sądowych i milionach, a może nawet miliardach, euro należnych graczom. Maltańskie kasyna online przez lata działały nielegalnie w Niemczech i Austrii, bez wymaganej licencji. Gdy sądy zaczęły masowo orzekać zwroty wpłaconych przez graczu środków, Malta uchwaliła ustawę blokującą egzekucję wyroków. Teraz TSUE musi rozstrzygnąć: czy jedno państwo członkowskie może jednostronnie zablokować europejski wymiar sprawiedliwości, by chronić branżę przynoszącą ogromne dochody do lokalnego budżetu
Robert Nogacki: Czy wygrane w zagranicznych kasynach online należy zgłaszać do urzędu skarbowego?
2025-07-24: W dobie globalizacji i łatwego dostępu do zagranicznych platform hazardowych online coraz więcej osób decyduje się na grę w kasynach internetowych działających poza granicami kraju. Jednak zanim zdecydujesz się na taki krok, warto dobrze zrozumieć, jakie konsekwencje podatkowe i prawne może to za sobą nieść. Zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o grach hazardowych, uczestnictwo w grach hazardowych przez Internet, organizowanych przez podmioty inne niż wykonujące monopol państwa w tym zakresie, jak np. Totalizator Sportowy, jest zasadniczo nielegalne. Blokowane są nawet strony internetowe zagranicznych kasyn przez polskich dostawców Internetu (blokują adresy IP nielegalnych platform hazardowych). Dodatkowo, art. 107 § 2 Kodeksu karnego skarbowego przewiduje karę grzywny za sam udział w zagranicznej grze hazardowej online, niezależnie od osiągnięcia korzyści majątkowej.
Robert Nogacki: Czy poker online ma przyszłość? Nawet po COVID-19 prognozy są ostrożnie optymistyczne
2020-07-06: Oprócz relatywnie wąskiej grupy zdeklarowanych fanów z pewnością niewiele osób ekscytuje się pokerem w ogóle, a pokerem online w szczególności. Tymczasem jest to sektor, którego obroty sięgają miliardów dolarów. Branża już od kilku lat podlegała wprawdzie pewnym turbulencjom, jako że wojnę pokerowi w dotychczasowym kształcie wydały USA, a obecnie epidemia koronowirusa odcisnęła – podobnie jak na wielu branżach – swoje negatywne piętno. Jednak szeroko rozumiany przemysł iGamming, w tym gry hazardowe, odnotowują systematyczne zyski (wartość netto szacowana na 138,7 mld USD w 2018 r. i 152,1 mld USD w 2019 r.). Duża w tym zasługa Izraela, który jest uznawany za światowego lidera w dziedzinie innowacji, a jego firmy i przedsiębiorcy odgrywają ogromną rolę w sektorze gier online. To Isai Scheinberg, izraelsko-kanadyjski założyciel PokerStars, witryny pokera online, sprawił, iż zainteresowały się nim miliony ludzi na całym świecie.
Robert Nogacki: Zyski z gier hazardowych. Państwo nie może czerpać przychodów fiskalnych z przestępczej działalności podatników
2021-01-29: Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą w Polsce, z której w zeznaniu rocznym wykazał 13 tys. zł straty. Jednak wg ustaleń organu podatkowego był on również uczestnikiem internetowych konkursów, gier i zakładów wzajemnych organizowanych za granicą, dzięki którym w 2009 r. uzyskał wygrane w wysokości ponad 7,5 mln zł. Z tytułu tych wygranych nie wykazał w zeznaniu rocznym PIT-36 zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w kwocie 754 684 zł. Po pięciu latach fiskus postanowił upomnieć się o te pieniądze. Podatnik bronił się, że uzyskał wygrane zwolnione z opodatkowania dzięki grze w kasynach zlokalizowanych na terenie UE, jak i wygrane, od których organizatorzy internetowych zakładów pobrali już należny podatek.
Robert Nogacki: Gracz online wygrał spór z bukmacherem o 1,7 mln funtów
2021-06-11: Andrew Green, brytyjski gracz internetowy, wygrał sądową batalię z firmą hazardową Betfred o nagrodę w wysokości 1,7 mln funtów po tym, jak bukmacher odmówił mu jej wypłaty za trzykrotne trafienie jackpota w jednej z oferowanych przez siebie gier w kasynie online.
Robert Nogacki: Konsekwencje prawne uczestnictwa w nielegalnych grach hazardowych przez Internet
2020-02-26: W dobie internetu i globalizacji powszechne jest oferowanie przez dostawców gier hazardowych z różnych państw swoich usług praktycznie na całym świecie, umożliwiając dostęp do prowadzonych platform gier użytkownikom internetu w większości krajów świata. W związku z tym istotne pozostają m.in. kwestie, jak polski system prawny reguluje rynek hazardu, w tym monopol państwa w tym zakresie, a także dopuszczalności i legalności uczestniczenia z terytorium Polski w grach hazardowych organizowanych na terytorium innych państw, ale oferowanych wszystkim użytkownikom, w tym obywatelom Polski, za pośrednictwem internetu.
Robert Nogacki: Malta – licencja hazardowa dla organizatorów gier, rezydencja podatkowa dla graczy
2020-02-11: Malta od wielu już lat buduje swoją pozycję na europejskim oraz światowym rynku hazardu, w tym w szczególności gier hazardowych online. Obecnie ok. 10% światowych operatorów gier hazardowych online posiada licencję maltańską, a jak wskazuje się w mediach, tylko w ciągu ostatnich trzech lat Malta przyciągnęła ponad 160 dostawców gier hazardowych online.
Robert Nogacki: Ustawa hazardowa łatwa do obejścia
Ogromna liczba automatów do gier, czy też rosnąca ilość serwisów internetowych oferujących z początku darmowe, a następnie odpłatne gry online świadczy o tym, że hazard pozostaje intratnym źródłem zarobku. Dotyczy to nie tylko kasyn, ale także właścicieli i dzierżawców „jednorękich bandytów” oraz administratorów serwisów z grami udostępnianymi przez internet. Nie dziwi zatem fakt, że kontrolę nad tym rynkiem, a zatem także nad dochodami zeń płynącymi od lat pragnie przejąć państwo w ramach swego monopolu.
Robert Nogacki: Strony internetowe z hazardem będą blokowane
Dnia 1 kwietnia 2017 r. weszła w życie nowelizacja Ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, której rzeczywistym celem jest zmniejszenie szarej strefy i zapewnienie większych wpływów do budżetu państwa. Ustawodawca uważa jednak, że wprowadzone przepisy mają przede wszystkim wpłynąć na zwiększenie ochrony graczy, zwłaszcza tych grających na automatach i w Internecie. Kontrowersyjne zmiany wprowadzone przez rząd polegają na tym, że od dnia nowelizacji przepisów wyłączność na organizowanie gier w Internecie będzie mieć jednoosobowa spółka Skarbu Państwa. Nowe uregulowania wpłyną nie tylko na przedsiębiorców, operatorów i graczy, lecz także na dostawców usług internetowych. Co tak naprawdę w praktyce oznacza nowelizacja ustawy o grach hazardowych?
Robert Nogacki – radca prawny (WA-9026), założyciel Kancelarii Prawnej Skarbiec.
Są prawnicy, którzy zajmują się prawem. I są tacy, którzy zajmują się problemami, na które prawo nie ma gotowej odpowiedzi. Od ponad dwudziestu lat Kancelaria Skarbiec pracuje na przecięciu prawa podatkowego, struktur korporacyjnych i ludzkiej niechęci do oddawania państwu więcej, niż się państwu należy. Doradzamy przedsiębiorcom z kilkunastu krajów – od tych z listy Forbesa po tych, którym fiskus właśnie zajął konto i którzy nie wiedzą, co robić jutro rano.
Jeden z najczęściej cytowanych ekspertów prawa podatkowego w polskich mediach – pisze dla Rzeczpospolitej, Dziennika Gazety Prawnej i Parkietu nie dlatego, że to dobrze wygląda w CV, lecz dlatego, że pewnych rzeczy nie da się wyjaśnić w piśmie procesowym i ktoś musi je powiedzieć głośno. Autor AI Decoding Satoshi Nakamoto. Sztuczna inteligencja na tropie twórcy Bitcoina. Współautor nagrodzonej książki Bezpieczeństwo współczesnej firmy.
Kancelaria Skarbiec zajmuje czołowe pozycje w rankingach kancelarii podatkowych Dziennika Gazety Prawnej. Czterokrotny laureat Medalu Europejskiego, laureat tytułu International Tax Planning Law Firm of the Year in Poland.
Specjalizuje się w sporach z organami skarbowymi, międzynarodowym planowaniu podatkowym, regulacjach kryptoaktywów i ochronie majątku. Od 2006 roku prowadzi sprawę WGI – jedną z najdłuższych spraw karnych w historii polskiego rynku finansowego, bo są rzeczy, których nie wolno zostawić w połowie, nawet jeśli trwają dwie dekady. Wierzy, że prawo jest zbyt poważne, żeby traktować je wyłącznie poważnie – i że najlepsza porada prawna to ta, dzięki której klient nigdy nie musi stanąć przed sądem.
